Skatte- og opplysningsplikt ved utflytting fra Norge

Skattemessig emigrasjon fra Norge er i praksis en prosess som kan strekke seg over flere inntektsår. Frem til vilkårene for opphør av skattemessig bosted etter skatteloven § 2-1 tredje ledd er oppfylt, og innvilget av skattemyndighetene, består full norsk skatteplikt for global inntekt og formue.

Skatteavtale Norge har med tilflyttingslandet kan begrense norsk beskatningsrett, men begrenser ikke opplysningsplikter etter norsk internrett. Kjennskap til disse reglene er avgjørende for å sørge for oppfyllelse av skatte- og opplysningsplikt i Norge, og begrense norsk beskatningsrett der skatteavtale åpner for dette.

Vilkår for skattemessig emigrasjon - skatteloven § 2-1 tredje ledd

For skattytere som tar fast opphold i utlandet, opphører skattemessig bosted i Norge etter sktl. § 2-1 tredje ledd bokstav a for det inntektsåret det godtgjøres at vedkommende ikke har oppholdt seg i Norge i én eller flere perioder som til sammen overstiger 61 dager, og at skattyter eller dennes nærstående ikke har disponert bolig i Norge. Bostedet opphører uansett ikke før det tidspunkt vedkommende eller dennes nærstående ikke lenger disponerer bolig i Norge.

For skattytere som har vært bosatt i Norge i minst ti år, gjelder skjerpede vilkår etter sktl. § 2-1 tredje ledd bokstav b. For slike personer opphører bostedet i Norge tidligst etter utløpet av det tredje inntektsåret etter det inntektsåret vedkommende tar fast opphold i utlandet, og 61-dagerskravet og kravet om ikke å disponere bolig i Norge må være oppfylt for hvert av de tre inntektsårene.

Krav om skattemessig emigrasjon fremsettes i skattemelding eller i egen henvendelse til skattemyndighetene gjeldende for det inntektsår opphør av skattemessig bosted gjelder fra. Dette kravet må fremsettes uavhengig av tidligere innsendt flyttemelding til Folkeregisteret. Frem til skattemessig emigrasjon er innvilget opprettholdes skatteplikt for all inntekt og formue, og det er derfor viktig å følge opp krav om skattemessig emigrasjon med skattemyndighetene.

Skatte- og opplysningsplikt frem til emigrasjon

Som skattemessig bosatt i Norge etter norsk internrett er skattyter etter sktl. § 2-1 niende ledd skattepliktig til Norge for all formue og inntekt, uavhengig av hvor formuen befinner seg eller hvor inntekten er opptjent. Skatteplikt til Norge kan være begrenset etter skatteavtale Norge har inngått med tilflyttingslandet.

Videre så er skattyter på det tidspunkt skatteplikt opphører etter sktl. § 2-1 tredje ledd eller skattyter er bosatt i annen stat etter skatteavtale, skattepliktig for gevinst på aksjer, andeler mv. etter sktl. § 10-70 (exit-reglene), som ikke behandles nærmere her.

Etter skatteforvaltningsloven § 8-1 plikter skattyter å gi riktige og fullstendige opplysninger i skattemeldingen. Norsk forhåndsutfylt skattemelding inneholder kun opplysninger innrapportert til Skatteetaten, og skattyter må selv påse at utenlandsk formue og inntekt tas med.

Dersom norsk beskatningsrett er begrenset som følge av skatteavtale Norge har inngått med tilflyttingslandet, så må krav om dette fremsettes i skattemeldingen.

Etter skatteforvaltningsloven § 14-3 første ledd kan tilleggsskatt ilegges ved uriktige eller ufullstendige opplysninger, eller unnlatelse av å gi pliktig opplysning, når svikten kan gi skattemessig fordel.

Praktiske anbefalinger

Regelverket som gjelder fra det tidspunkt en person tar fast opphold i utlandet og frem til skattemessig emigrasjon er gjennomført, er komplekst. Dersom det ikke er gitt riktige og fullstendige opplysninger i tidligere innsendte skattemeldinger, er det adgang til å endre tidligere innsendte skattemeldinger. Klargjøring av den skattemessige situasjonen bør starte så tidlig som mulig.

Har du spørsmål om din skattemessige situasjon ved utflytting fra Norge?

Kontakt en av oss i skatteteamet, du finner oss her.